الإطار المفاهيمي للتقارير المالية

مقدمة

الإطار المفاهيمي للتقارير المالية هو بمثابة العمود الفقري الذي تعتمد عليه المحاسبة في إعداد وتقديم القوائم المالية. يهدف إلى توفير الأساس المنهجي الذي يُعتمد عليه في إعداد المعلومات المالية التي تستخدمها مختلف الجهات، مثل المستثمرين والدائنين، لاتخاذ قرارات اقتصادية مستنيرة.

يلعب الإطار دورًا رئيسيًا في توحيد الرؤية المحاسبية بين مختلف الدول والشركات، وذلك عبر تقديم إطار مرجعي يساعد على تحديد العناصر الاقتصادية التي يجب تسجيلها والاعتراف بها. كما يحدد أساليب القياس المناسبة لتلك العناصر ويوضح كيفية تقديم هذه المعلومات بصورة شفافة تساعد على اتخاذ القرارات المالية الفعّالة.

الإطار المفاهيمي ليس فقط أداة توجيهية لمجلس معايير المحاسبة الدولية عند وضع معايير جديدة أو تعديل المعايير الحالية، بل هو أيضًا أداة إرشادية للجهات التي تتبنى تلك المعايير وتطبقها. يساهم في تعزيز التفاهم العالمي حول القضايا المالية ويوفر طريقة واضحة لمستخدمي القوائم المالية لقراءة وتحليل الوضع المالي للشركات.

مكونات الإطار المفاهيمي لإعداد وعرض القوائم المالية

الإطار المفاهيمي الذي صدر بتعديلات جديدة في عام 2018 ينقسم إلى ثمانية فصول أساسية. كل فصل من هذه الفصول يغطي جانبًا محددًا من الإطار ويساعد على فهم كيفية إعداد وتقديم المعلومات المالية.

الفصل الأول: هدف التقارير المالية

هدف التقارير المالية

الهدف الرئيسي من التقارير المالية للأغراض العامة هو توفير معلومات مالية مفيدة لمجموعة واسعة من المستخدمين الخارجيين لاتخاذ قرارات اقتصادية. هؤلاء المستخدمون لا يملكون القدرة على طلب معلومات إضافية، لذا تعتمد قراراتهم على التقارير المالية المقدمة. يتمثل الهدف الأساسي في مساعدة هؤلاء المستخدمين على اتخاذ قرارات متعلقة بالموارد الاقتصادية للمنشأة، وتقييم الأداء المالي، وتوقع التدفقات النقدية المستقبلية.

المستخدمون الرئيسيون

المستخدمون الرئيسيون للتقارير المالية هم:

1. المستثمرون الحاليون والمحتملون: هؤلاء يعتمدون على المعلومات المالية لاتخاذ قرارات تتعلق بشراء أو بيع أو الاحتفاظ بالأسهم.
2. المقرضون والدائنون: يحتاجون إلى معلومات حول قدرة المنشأة على تسديد الديون في الوقت المحدد.
3. الإدارة والملاك: يستخدمون المعلومات لتقييم الأداء الداخلي واتخاذ القرارات الاستراتيجية.

القرارات الاقتصادية

تعتمد القرارات الاقتصادية على عدة عوامل، مثل:

• شراء أو بيع الأوراق المالية: يعتمد المستثمرون على التقارير المالية لتقييم جدوى الاستثمار في منشأة معينة.
• تقديم القروض: يستخدم المقرضون التقارير المالية لتقييم قدرة المنشأة على سداد القروض والفوائد المترتبة عليها.
• التقييم الداخلي للأداء: تستخدم الإدارة المعلومات المالية لتحديد مدى فعالية استخدام الموارد الحالية.

المعلومات المالية المطلوبة

لتلبية احتياجات هؤلاء المستخدمين، يجب أن تقدم التقارير المالية معلومات حول:

1. الموارد الاقتصادية للمنشأة: مثل الأصول التي تتحكم فيها.
2. المطالبات على هذه الموارد: مثل الالتزامات التي تواجهها المنشأة.
3. التغيرات في الموارد والمطالبات: والتي توضح كيفية تأثير العمليات اليومية على الأداء المالي للمنشأة.

الفصل الثاني: الخصائص النوعية للمعلومات المالية المفيدة

الخصائص النوعية الأساسية

لجعل المعلومات المالية مفيدة، يجب أن تتوفر فيها الخصائص التالية:

1. الملاءمة (Relevance):

المعلومات المالية الملائمة هي التي تؤثر بشكل مباشر على قرارات المستخدمين. لكي تكون المعلومات ملائمة، يجب أن تتضمن قيمة تنبؤية (تساعد على التنبؤ بالمستقبل) أو قيمة تأكيدية (تساعد على تأكيد التقييمات السابقة أو تعديلها).

1. • القيمة التنبؤية Predictive value : تشير إلى قدرة المعلومات على مساعدة المستخدمين في التنبؤ بالأحداث الاقتصادية المستقبلية. على سبيل المثال، يمكن للتنبؤ بالإيرادات المستقبلية أن يساعد المستثمرين في تحديد ما إذا كانت الشركة ستكون قادرة على توزيع أرباح.
   • القيمة التأكيدية Confirmatory Value : تشير إلى قدرة المعلومات على تأكيد أو تصحيح التوقعات السابقة. إذا كانت نتائج الأداء تتوافق مع التوقعات السابقة، فإن المعلومات توفر قيمة تأكيدية.

1. التمثيل الصادق (Faithful Representation):

يعني أن المعلومات المالية يجب أن تعكس بشكل دقيق ما تدعي تمثيله. التمثيل الصادق يتطلب أن تكون المعلومات المالية كاملة، ومحايدة، وخالية من الأخطاء.

• • التكامل (Completeness): يجب أن تحتوي المعلومات على جميع العناصر اللازمة لفهم كامل للأحداث الاقتصادية.
  • الحياد (Neutrality): يجب ألا تكون المعلومات متحيزة أو موجهة لتحقيق أهداف معينة، مثل تضخيم الأرباح.
  • الخلو من الأخطاء (Free from Error): لا تعني بالضرورة الكمال المطلق، ولكن يجب أن تكون الأخطاء المادية غائبة.

الخصائص النوعيه المعززة

إلى جانب الخصائص الأساسية، هناك خصائص معززة تعزز فائدة المعلومات المالية:

1. القابلية للمقارنة (Comparability):

   • تتيح هذه الخاصية للمستخدمين مقارنة الأداء المالي للمنشأة عبر فترات زمنية مختلفة أو مع منشآت أخرى. على سبيل المثال، يجب أن تكون القوائم المالية قابلة للمقارنة بين المنشآت العاملة في نفس الصناعة، حتى يتمكن المستثمرون من اتخاذ قرارات مستنيرة.

   • – وتقتضي عملية المقارنة الثبات في إستخدام السياسات المحاسبية من فترة لأخرى أي الإتساق في تطبيق تلك السياسات.

2. القابلية للتحقق (Verifiability):

   • القابلية للتحقق تعني أن مختلف المستخدمين المستقلين يمكنهم التحقق من صحة المعلومات باستخدام نفس الأساليب والحصول على نفس النتائج. يساعد هذا في تعزيز الثقة في دقة المعلومات المقدمة.

3. التوقيت المناسب (Timeliness):

   • تشير إلى أهمية توفر المعلومات في الوقت المناسب، بحيث يمكن استخدامها لاتخاذ قرارات اقتصادية. المعلومات المالية تفقد قيمتها إذا تم تقديمها بعد فوات الأوان.

4. القابلية للفهم (Understandability):

   • القابلية للفهم تعني أن المعلومات المالية يجب أن تكون واضحة وسهلة الفهم. يجب أن يتم تصنيف المعلومات المالية وعرضها بطريقة تجعلها مفهومة للمستخدمين الذين لديهم معرفة أساسية بالمحاسبة.

الفصل الثالث: القوائم المالية والمنشأة معدة التقرير

القوائم المالية

القوائم المالية تهدف إلى توفير معلومات مالية حول الأصول، الالتزامات، حقوق الملكية، الدخل والمصاريف للمنشأة. يتم تقديم هذه المعلومات في قوائم مالية مثل:

1. قائمة المركز المالي: تقدم صورة عن الوضع المالي للمنشأة في نقطة زمنية محددة، وتشمل الأصول والالتزامات وحقوق الملكية.
2. قائمة الدخل الشامل: تعرض الأداء المالي للمنشأة خلال فترة معينة، بما في ذلك الإيرادات والمصاريف والأرباح أو الخسائر.
3. قائمة التدفقات النقدية: تعرض التدفقات النقدية الداخلة والخارجة نتيجة للأنشطة التشغيلية والاستثمارية والتمويلية.

المنشأة معدة التقرير

المنشأة معدة التقرير قد تكون منشأة فردية أو مجموعة منشآت مرتبطة. يمكن أن تشمل المنشأة الأم وشركاتها التابعة، ويجب في هذه الحالة إعداد قوائم مالية موحدة.

فترة التقرير

القوائم المالية تعد لفترة زمنية محددة تعرف بفترة التقرير، وغالبًا ما تكون سنة مالية. يتم تقديم معلومات مقارنة للفترة المالية السابقة لمساعدة المستخدمين في تحليل الاتجاهات والتغيرات في الأداء المالي.

فرضية الاستمرارية (Going Concern Assumption)

يتم إعداد القوائم المالية على أساس أن المنشأة ستستمر في العمل في المستقبل المنظور. إذا كانت هناك نية أو احتمال للتصفية، يتم إعداد القوائم المالية باستخدام أساس آخر مثل أساس التصفية.

الفصل الرابع: عناصر القوائم المالية

الأصول (Assets)

الأصل هو مورد اقتصادي يتحكم فيه المنشأة نتيجة لأحداث ماضية ومن المتوقع أن يولد منافع اقتصادية مستقبلية. يشمل الأصول:

• الأصول الملموسة: مثل النقد، الممتلكات، والمعدات.
• الأصول غير الملموسة: مثل البراءات والشهرة.

الالتزامات (Liabilities)

الالتزام هو تعهد حالي على المنشأة بنقل مورد اقتصادي نتيجة لحدث ماضي. تشمل الالتزامات الديون والمستحقات.

حقوق الملكية (Equity)

تمثل حقوق الملكية الحصة المتبقية في الأصول بعد خصم الالتزامات. تُظهر حقوق الملكية العلاقة بين المالكين والمنشأة.

الدخل (Income)

الدخل هو الزيادة في الأصول أو النقص في الالتزامات الذي يؤدي إلى زيادة في حقوق الملكية. يتضمن الدخل الإيرادات الناتجة عن الأنشطة التشغيلية والمكاسب من مصادر أخرى.

المصروفات (Expenses)

المصروفات هي النقص في الأصول أو الزيادة في الالتزامات التي تؤدي إلى انخفاض في حقوق الملكية. تشمل المصروفات التكاليف التشغيلية مثل الرواتب والإيجارات.

الفصل الخامس: الاعتراف وإلغاء الاعتراف

الاعتراف (Recognition)

الاعتراف هو عملية إدراج بند معين في القوائم المالية. يتم الاعتراف ببند ما إذا كان يستوفي تعريف أحد عناصر القوائم المالية (مثل الأصول أو الالتزامات) وكان يمكن قياسه بشكل موثوق.

إلغاء الاعتراف (Derecognition)

إلغاء الاعتراف هو عملية استبعاد عنصر من القوائم المالية عندما لم يعد يستوفي شروط الاعتراف. على سبيل المثال، إذا تم بيع أصل معين، يجب استبعاده من القوائم المالية.

الفصل السادس: القياس

أسس القياس (Measurement Bases)

القياس هو عملية تحديد القيمة التي يتم إدراجها للأصول والالتزامات في القوائم المالية. تشمل أسس القياس:

1. التكلفة التاريخية (Historical Cost): يتم قياس الأصول والالتزامات بالتكلفة التي تم دفعها عند الحصول على الأصل.
2. القيمة الجارية (Current Value): تعتمد على القيمة السوقية الحالية للأصول أو الالتزامات، وتشمل:
   • القيمة العادلة (Fair Value): السعر الذي يمكن الحصول عليه من بيع الأصل في السوق.
   • القيمة من الاستخدام (Value in Use): القيمة الحالية للتدفقات النقدية التي يمكن تحقيقها من استخدام الأصل.

الفصل السابع: العرض والإفصاح

أهداف العرض والإفصاح

العرض والإفصاح يتعلقان بتقديم المعلومات المالية بطريقة تجعلها مفهومة وقابلة للمقارنة. يشمل ذلك تصنيف المعلومات وعرضها بشكل واضح وموجز دون إخفاء التفاصيل الهامة.

التقاص (Offsetting)

التقاص هو عرض صافي الأصول أو الالتزامات بدلًا من عرضها بشكل منفصل. يتم منع التقاص بين الأصول والالتزامات أو بين الإيرادات والمصروفات في معظم الحالات، لأن ذلك يقلل من شفافية المعلومات المالية.

الفصل الثامن: مفاهيم رأس المال والمحافظة على رأس المال

المفهوم المالي لرأس المال

يعتمد هذا المفهوم على أن رأس المال يمثل صافي الأصول أو حقوق الملكية. يتم قياس الربح أو الخسارة بناءً على التغير في صافي الأصول خلال الفترة المالية.

المفهوم المادي لرأس المال

يعتمد هذا المفهوم على القدرة الإنتاجية للمنشأة، مثل عدد الوحدات المنتجة. الربح يتحقق عندما تزداد القدرة الإنتاجية للمنشأة خلال الفترة.

مقارنة بين المفهومين المالي والمادي لرأس المال

• المفهوم المالي: يعتبر الربح هو الفرق بين صافي الأصول في بداية ونهاية الفترة.
• المفهوم المادي: الربح يُقاس بناءً على زيادة القدرة الإنتاجية أو الطاقة التشغيلية.

 

يمكنك الظغط على الرابط ادناه لحل مجموعه من الاسئله حول هذا الموضوع

حل اسئله